《互联网平台企业涉税信息报送规定》施行后，今年10月各大平台将平台内商家第三季度销售数据依法向税务机关报送。税务机关经大数据比对发现异常的，向商家推送信息，大致内容为“商家申报的第三季度增值税收入，少于互联网平台企业向税务机关报送的收入金额，若属申报错误，商家应及时更正。”出现数据异常的原因主要为：1、商家故意少申报；2、商家据实申报、平台未剔除“刷单”数据。

商家故意少申报的，及时更正申报可避免严重税务风险；但“刷单”导致的“虚假销售额”是否也应更正申报、缴纳税款呢？本文对该问题做如下探讨。

一、“刷单”概念以及“刷单流程”

“刷单”是一种典型的虚假宣传和不正当竞争手段，“商家”与“刷手”虚构交易、编造虚假用户评价，人为提升商家在电商平台的信誉及销量的行为。

近些年随着电商经济的高速发展，“刷单”已经形成产业链。具体流程为：

第一步，商家或刷单团伙通过社交平台、群聊等渠道招募“刷手”（虚假买家），通常以佣金、返现或赠送礼品为诱饵。

第二步，刷手根据指令搜索目标商品，需浏览多家店铺以模仿真实用户行为。

第三步，虚假交易与支付。刷手下单付款，资金由商家通过第三方转账返还，确保刷手无实际损失。

第四步，商家发送空包裹或低价小礼品，生成真实物流单号以规避平台监管，“刷手”收货后作虚假客户评价。

二、平台企业报送信息，不得剔除“刷单”收入

根据上述“刷单流程”的概述可以看到，刷单行为所提高的“销量”，属虚假销量。商家与“刷手”不存在关于该商品的真实货物交易，商家不仅未取得任何销售收入，反而需要支付给刷手小礼品及佣金。那么，平台如果知晓该刷单数据，可以在向税务机关报送信息时，主动为商家剔除吗？

国家税务总局在其发布的“互联网平台企业涉税信息报送常见问答”中明确，“平台企业应当按照规定报送平台内经营者的收入信息，不得自行剔除所谓的“刷单”收入。”也就是说，平台在进行报送时，必须按照平台显示的商家销售数据进行报送。

但需要注意的是，这里并未要求商家需要将“刷单”收入计入销售收入，并履行纳税义务。笔者认为，平台虽需要全数申报，但商家有权向税务机关证明“刷单”行为的存在，在申报数据中剔除“刷单”数据。

三、“刷单”是否产生纳税义务

一、增值税

《增值税暂行条例》第一条规定，“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”

增值税作为以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据的流转税，其纳税义务产生的前提是存在真实的交易行为和货物流转。在“刷单”这一虚构的交易中，因无货物流转，故不产生增值税的纳税基础。

二、所得税

《企业所得税法》第一条第一款规定，“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。”第六条规定，“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；……。”《企业所得税法实施条例》第十四条规定，“企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。”同时，《企业会计准则--收入》第四条明确，“企业确认收入的时间为：商品控制权发生转移时。”

根据上述规定，我们得出如下结论：第一，企业取得收入后产生企业所得税的纳税义务；第二，企业应在商品控制权发生转移时“确认收入”。那么，因“刷单”属于虚假业务交易，所涉商品控制权未发生转移，企业也就无需确认收入，自然无企业所得税的纳税义务发生。

四、风险控制及合规建议

一、商家应杜绝刷单行为

“刷单”行为本身，违反商业道德和相关法律法规（如《反不正当竞争法》《电子商务法》等），侵害消费者权益，商家应杜绝该行为。

二、向税务机关提供资料，证明无真实交易的实质

对于本次互联网平台涉税信息报送而暴露出的刷单问题，企业应积极与税务机关沟通，提供刷单的订单号、物流资料（证明配送的低值小礼品或空包裹）、刷手支付记录、为刷手返还资金的银行流水、相关聊天记录等，证明刷单的行为，争取在销售数额中剔除该部分数据，降低税务风险。

※注：因“刷单”行为下，商家未向刷手开具增值税发票，故暂无虚开行政责任。